新时代下,我们为什么要重视审计

  • 时间:
  • 浏览:28
  • 来源:顺达娱乐_顺达注册【平台登录】
阅读模式

本月初,习近平总书记对审计工作做出重要评价:审计机关认真贯彻落实党中央决策部署,依法履职尽责,扎实勤勉工作,在推动党中央政令畅通、助力打好三大攻坚战、维护财经秩序、保障和改善民生、推进党风廉政建设等方面发挥了重要作用。

同时强调:审计是党和国家监督体系的重要组成部分。审计机关要在党中央统一领导下,适应新时代新要求,紧紧围绕党和国家工作大局,全面履行职责,坚持依法审计,完善体制机制,为推进国家治理体系和治理能力现代化做出更大贡献。

那么,什么是审计,什么又是审计师呢?

在辞旧迎新之际,中信出版墨菲推出《资本的眼睛》一书,对审计中的注册会计师工作职责与专业精神进行了探讨,以下为书中部分内容节选。

审计师的职责

“注册会计师”、“会计师事务所”和“审计师”(也称“独立审计师”或“外部审计师”)是三位一体的,即三个概念和名称是互通互用的,均指在社会经济活动中通过提供鉴证服务维护投资者合法权益和社会公众利益的专业会计师。

我国《注册会计师法》对注册会计师和会计师事务所及其执业做出了明确的定义和要求。注册会计师是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。注册会计师执业应该加入会计师事务所。会计师事务所指依法设立并承办注册会计师业务的机构。所以,执行审计业务的注册会计师和会计师事务所是一个整体,共同承担审计执业的法律责任。

会计师事务所出具审计报告有两种签字格式。

第一种签字格式是以中国为代表的,注册会计师签署审计报告必须由“会计师事务所+经办注册会计师”两者叠加双签。

一家会计师事务所对客户的会计报表出具审计报告,审计报告的签署落款为“×××会计师事务所(特殊普通合伙)”——加盖事务所公章,并由执行审计业务的两位中国注册会计师签名且盖上私人名章,以彰显会计师事务所及注册会计师承担的责任和审计报告的法律效力。

第二种格式是以美国为代表的,注册会计师以统一的公司(通常为有限责任合伙企业)名称签发审计报告,如“×××LLP, Certified Public Accountants”,即“×××会计师事务所(有限责任合伙)”,并声明自己是注册会计师。所有合伙人均用他们选定的一个名字。

可以说,在美国的合伙人为了他们所服务的注册会计师事业“改名换姓”了,他们以自己公司的创始人的名义执业。在落款处,加上“注册会计师”这个称谓,向审计报告的阅读人申明签字人是以注册会计师的身份签发报告的,以证明签署这份审计报告的注册会计师的执业能力和这份报告的法律效力。

生于破产清算

18世纪的英国是近现代审计职业的发祥地。起初,审计师的社会地位并不令人羡慕。在当时的英国,人们最向往的职业是医生、律师和牧师,从事这三项职业的人能获得丰厚的薪水以及较高的社会声誉。

随着经济发展,审计师的职业才变得越来越重要,他们的工作从破产清算、检查错弊,发展到增加信用保证,越来越受人尊敬。

18世纪初,英格兰和苏格兰合并为联合王国,诞生了世界近代史上最有活力的自由贸易市场,社会经济得以快速发展。不过,当时的市场投机成风,没有外部监督机制。

1710年,南海公司在英国伦敦的针线街成立。它的创始人叫罗伯特 · 哈里(Robert Harley),公司主要依靠政府授予的经营特权获利。

1711年,为了获取政府授予的经营特权,南海公司吸收了一批在政府内任职的官员担任公司董事,并借此向政府官员行贿。

当时,英国政府正陷入“西班牙王位继承战争”,通过发行国债维持高昂的战争开支。为解决英国政府的筹资问题,南海公司认购了总价约1 000万英镑的国债,这在一定程度上纾解了英国政府捉襟见肘的财政困境。

作为回报,英国政府对南海公司经营的酒、醋、缫丝、烟草等商品实行永久退税的优惠政策,同时授予其在中南美洲,特别是墨西哥和秘鲁贩卖黑奴及在周边海域捕猎鲸鱼的垄断经营权。但由于西班牙长年强势盘踞中南美洲,来自英国的南海公司无法同西班牙的公司抗衡,所以其海外经营特权成了一纸空文,未能给南海公司带来真金白银的实惠。

1713年,英、西两国签订了《乌得勒支和约》,该和约规定:英国在未来30年内,每年只允许运送4 800名黑人到中南美洲,并且每条船只所赚取利润的28.75%归西班牙所有。这直接限制了南海公司在中南美洲的贸易权利。

1718年,英国和西班牙关系破裂,南海公司在中南美洲的贸易被迫中断。

在海外贸易碰壁后,罗伯特 · 哈里于1719年提出将南海公司的主要业务转为经营英国国债,声称要为政府缓解偿债压力。当时,英国国债的流动性很差,有些国债甚至不能及时兑付,市场价值远低于票面价值。

因此,南海公司采取了“以股换债”的方法,首先通过成为国债管理人接管国债,帮助英国政府将债务剥离并转移到南海公司,然后以略高于当时市场价值的转换价格吸引市场上的国债持有人将所持有的国债兑换为南海公司的股票,并定期向股民派发红利。

英国政府同意了南海公司的提议,但规定国债管理人必须通过竞标产生。1720年,英格兰银行和南海公司参与了这项竞标。南海公司通过向国会的主要议员及皇室支付巨额贿款,获得了当时英国全部国债的经营特权。

南海公司随后向议会提交了一份新股发行计划:南海公司将通过向公众发行新股的方式,使公众所持有的全部国债都转换为该公司的股票。很快,政府批准了这项“债转股”计划。这实质上向市场传递了英国政府支持南海公司的积极信号。此时的南海公司,在某种程度上已经变成了英国政府的融资平台。

南海公司取得发股权后,其股票价格很快便从每股130英镑上涨到了300英镑。1720年4月12日,南海公司宣布以每股300英镑的价格溢价发行面值100英镑的新股100万股。

之后,罗伯特 · 哈里开始利用媒体鼓吹并炒作其海外经营特权的美好前景。当时,南海公司向媒体释放的各种利好消息包括:公司在墨西哥和秘鲁发现了金银矿藏;西班牙势力即将撤出中南美洲的多个港口,公司未来将独享中南美洲的大部分市场;墨西哥已经同意用全部金矿来交换英国的羊毛和棉花;公司将在圣诞节期间向股东派发高额股利;等等。这一系列利好消息使得南海公司股票受到公众追捧,股价迅速攀升至每股900英镑,接着又涨到1 050英镑。

美国经济学家约翰 · K. 加尔布雷思(John K. Galbraith)将当时社会追捧南海公司的盲目性描述为:

政治家忘记了政治,律师忘记了法庭,贸易商放弃了买卖,医生丢弃了病人,店主关闭了铺子,教父离开了圣坛,甚至连高贵的夫人也忘了高傲和虚荣。

1720年6月,了解南海公司真相并握有股份的官员和内部人士开始抛售股票套现。这些行为很快引发了投资公众的恐慌,人们开始纷纷跟随抛售股票。南海公司会计造假和过分夸大经营前景及财务业绩的丑相被揭露,其股价一落千丈。

到1720年12月,南海公司的股价跌至每股124英镑,濒临破产。该事件不仅给数以万计的投资者带来了损失,更让英国政府名誉扫地。社会公众要求政府下台,并对南海公司实施破产清算。

1720年12月8日,为挽回政府公信力,英王乔治一世颁布诏令,要求议会“以最快的速度和最有效的措施恢复政府信誉”。为此,议会组建了一个由13人组成的特别调查委员会对南海公司进行彻查。

此时,一位名叫查尔斯 · 斯内尔(Charles Snell)的会计师出现在公众视线里。他是在伦敦从事会计教育和实务工作的知名会计师,其职责是对南海公司的会计账目进行查核。

斯内尔在查账后发现,南海公司存在严重的财务欺诈:其向市场承诺的商贸项目几为虚构,且会计记录存在明显的篡改和造假,公司实际价值与畸高的股价完全背离。斯内尔基于查账的结果编制了一份查账报告并提交了议会,他在报告中指出了南海公司的会计舞弊及造假事项。

查尔斯 · 斯内尔因此成为世界上第一位被权威机构接受的民间审计师。

从这时候开始,一个对破产企业进行查核或取证的审计师职业逐渐成长起来,并与传统记账、算账的会计师表现出明显不同的职业特征,他们的工作成果被普遍运用于司法,成为法庭审判和量刑的依据。

更多精彩内容,请见《资本的眼睛》一书。

吴卫军 著

猜你喜欢